合并财务报表中内部商品交易产生的所得税抵销处理
毕业论文4.24K
【摘 要】 本文将从账面价值与计税基础的角度对合并财务报表中由于内部交易产生的有关所得税问题进行分析,并进行相应的抵销处理,以客观、合理地反映企业集团整体的财务状况和经营成果。
【关键词】 合并财务报表; 所得税; 账面价值; 计税基础
2006年财政部颁布的《企业会计准则第33号—合并财务报表》对我国合并财务报表的编制程序等作了较详细的规定,但是对合并财务报表中有关所得税抵销的问题并未涉及。
当企业集团内部发生商品交易业务时,销售企业将集团内部销售作为收入确认并计算销售利润;而购买企业则以支付的价款作为成本入账。但从整个企业集团来看,集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于企业内部物资调拨活动,既不会实现利润,也不会增加商品的价值。按照《企业会计准则第33号—合并财务报表》的规定,在期末编制合并财务报表时,应将存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。
但是,未实现内部销售损益的抵销使得内部商品交易形成的存货在合并资产负债表体现的账面价值与其按照税法规定确定的计税基础存在暂时性差异。在合并资产负债表上,内部商品交易进行的抵销处理使资产的账面价值中不包括内部商品交易中形成的未实现内部销售损益,但是此未实现内部销售损益却构成了计税基础的一部分。
因此,企业在编制合并财务报表时,因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中存货的账面价值与其在纳入合并范围的.企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的,在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债,同时调整合并利润表中的所得税费用。对确认的递延所得税资产或递延所得税负债应在未来该商品实现对外销售时再予以转回。
如果对内部商品交易形成的存货计提了减值准备,则根据《企业会计准则第18号—所得税》规定,应按其存货的账面价值与计税基础的差异,确认所产生的递延所得税资产。这样在单个资产负债表上对由于计提减值准备存在的暂时性差异已按适用税率确认了递延所得税资产,则在编制合并财务报表时,应对此存货在单个财务报表上确认了的递延所得税资产进行抵销。
以下笔者将举例,针对内部商品交易中产生的所得税进行全面的抵销,以合理、客观地反映企业集团存在内部商品交易情况下的财务状况和经营状况。
一、当期内部购进商品抵销处理
(一)不考虑存货跌价准备情况
例1,甲公司2008年向乙公司销售商品200件,单价每件5万元,金额为1000万元,其销售成本为800万元,该商品的销售毛利率为20%。乙公司购进的该商品2008年有40%(80件)未实现对外销售而形成期末存货,则2008年12月31日,存货中未实现内部销售利润为80万元[(1000-800)×40%]。假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。
在编制2008年合并财务报表时,应进行如下抵销处理:
借:营业收入1000
贷:营业成本 920
存货 80
这样,A商品在2008年的合并财务报表上的账面价值为320(1000×40%-80)万元,但是计税基础为400万元,则此可抵扣暂时性差异应在合并财务报表上确认递延所得税资产20(80×25%)万元,会计处理如下:
借:递延所得税资产20
贷:所得税费用20
(二)考虑存货跌价准备的情况
例2,沿用【例1】资料。在期末乙公司对购入的商品计提了存货跌价准备20万元。
在编制2008年合并财务报表时,对其交易进行如下抵销处理:
借:营业收入1000
贷:营业成本 920
存货 80
确认存货中未实现内部销售利润确认的递延所得税资产:
借:递延所得税资产20
贷:所得税费用 20
因计提的存货跌价准备在存货中未实现内部销售利润范围内,所以应将其全额抵销。
【关键词】 合并财务报表; 所得税; 账面价值; 计税基础
2006年财政部颁布的《企业会计准则第33号—合并财务报表》对我国合并财务报表的编制程序等作了较详细的规定,但是对合并财务报表中有关所得税抵销的问题并未涉及。
当企业集团内部发生商品交易业务时,销售企业将集团内部销售作为收入确认并计算销售利润;而购买企业则以支付的价款作为成本入账。但从整个企业集团来看,集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于企业内部物资调拨活动,既不会实现利润,也不会增加商品的价值。按照《企业会计准则第33号—合并财务报表》的规定,在期末编制合并财务报表时,应将存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。
但是,未实现内部销售损益的抵销使得内部商品交易形成的存货在合并资产负债表体现的账面价值与其按照税法规定确定的计税基础存在暂时性差异。在合并资产负债表上,内部商品交易进行的抵销处理使资产的账面价值中不包括内部商品交易中形成的未实现内部销售损益,但是此未实现内部销售损益却构成了计税基础的一部分。
因此,企业在编制合并财务报表时,因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中存货的账面价值与其在纳入合并范围的.企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的,在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债,同时调整合并利润表中的所得税费用。对确认的递延所得税资产或递延所得税负债应在未来该商品实现对外销售时再予以转回。
如果对内部商品交易形成的存货计提了减值准备,则根据《企业会计准则第18号—所得税》规定,应按其存货的账面价值与计税基础的差异,确认所产生的递延所得税资产。这样在单个资产负债表上对由于计提减值准备存在的暂时性差异已按适用税率确认了递延所得税资产,则在编制合并财务报表时,应对此存货在单个财务报表上确认了的递延所得税资产进行抵销。
以下笔者将举例,针对内部商品交易中产生的所得税进行全面的抵销,以合理、客观地反映企业集团存在内部商品交易情况下的财务状况和经营状况。
一、当期内部购进商品抵销处理
(一)不考虑存货跌价准备情况
例1,甲公司2008年向乙公司销售商品200件,单价每件5万元,金额为1000万元,其销售成本为800万元,该商品的销售毛利率为20%。乙公司购进的该商品2008年有40%(80件)未实现对外销售而形成期末存货,则2008年12月31日,存货中未实现内部销售利润为80万元[(1000-800)×40%]。假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。
在编制2008年合并财务报表时,应进行如下抵销处理:
借:营业收入1000
贷:营业成本 920
存货 80
这样,A商品在2008年的合并财务报表上的账面价值为320(1000×40%-80)万元,但是计税基础为400万元,则此可抵扣暂时性差异应在合并财务报表上确认递延所得税资产20(80×25%)万元,会计处理如下:
借:递延所得税资产20
贷:所得税费用20
(二)考虑存货跌价准备的情况
例2,沿用【例1】资料。在期末乙公司对购入的商品计提了存货跌价准备20万元。
在编制2008年合并财务报表时,对其交易进行如下抵销处理:
借:营业收入1000
贷:营业成本 920
存货 80
确认存货中未实现内部销售利润确认的递延所得税资产:
借:递延所得税资产20
贷:所得税费用 20
因计提的存货跌价准备在存货中未实现内部销售利润范围内,所以应将其全额抵销。
-
浅析企业成本控制长效机制运作保障措施论文
近年来,我国经济发展突飞猛进,市场全球化成为时代的大背景,企业在这种环境下取得了可喜的发展成果。对于企业而言,在而临诸多机遇的同时,其内外竞争环境愈加严峻,市场压力日益增大。成本管理是企业财务管理的重要组成部分,也是其财务会计水平提高的重要途径。在绝大多...
-
品德活动引领孩子快乐成长
品德与生活课程是一门活动型的综合课程。活动是教师教与学生学的主要形式,课程目标主要是通过学生直接参与的丰富多彩的活动与行为实践实现的。因此,在本课程中教师不再是知识的直接传授者,不是“教”教材的人,而是学生活动的支持者、合作者和指导者,是引导、激发和...
-
浅议体育课多班同课窘境的应对策略论文
随着学校规模的不断扩大,在同一课次、同一场地上体育课的班级数也越来越多,而由于受场地、器材等因素的影响,造成了体育课多班同课教学的窘境。一、体育课多班同课教学窘境的原因1、体育设施配备滞后,同场教学有序开展受到制约。场地、器材配备与同课教学需求的差...
-
人力资源管理激励探析
激励机制,就是在管理活动中根据人的心理变化,激发人的动机来启动人的内在动力,促使每一个人、每一个企业,迅速、有效地去追求目标而建立的一系列有机结合的管理方式。以下是本站小编为您整理的人力资源管理激励探析,希望能提供帮助。摘要:企业管理的关键是人本管理,人...