2016年高级会计师考试考前案例分析题参考答案
案例分析题一
【分析提示】
1.事项(1)的会计处理不正确。
理由:附追索权的应收票据贴现,由于双方约定,若是到期凯拉公司不能到期支付,银行将向中原公司追偿。本题中凯拉公司出现了财务困难,预计出具给中原公司的票据很难到期支付,所以对于中原公司来说,与该应收票据所有权有关的风险和报酬没有发生转移,因此中原公司的做法不正确。
正确的会计处理:中原公司不应该将应收票据终止确认,应将贴现时收到的1 950万元计入短期借款科目,并在报表附注中披露。
2.事项(2)的会计处理中,终止确认应收账款并确认当期损益正确。
理由:在不附追索权应收账款保理方式下,中原公司已经将与该应收账款所有权有关的风险和报酬转移,则应当终止确认应收账款。
3.事项(3)的会计处理不正确。
理由:中原公司将债券出售给信托公司,同时保证对信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿,表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬,不应终止确认该金融资产。
正确的会计处理:将收到的价款确认为负债;债券到期时,确认利息收入180万元并确认相同金额的利息费用;将支付的90万元计入当期投资损失。
4.事项(4)的会计处理不正确。
理由:企业约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购,表明与该金融资产所有权有关的风险报酬没有转移,不应终止确认该金融资产,收到的价款应确认为负债。
正确的会计处理:出售时将收到的价款确认为负债3 000万元;在出售日与回购日之间,每日确认利息费用25万元(即300+12),同时确认负债25万元;年末减少银行存款3 300万元,冲减负债3 300万元。此外,在回购时确认可供出售金融资产减少30万元, 资本公积减少30万元(可供出售金融资产公允价值下降冲减资本公积)。
5.事项(5)的会计处理正确。
理由:企业将金融资产出售,同时与买入方签订看跌期权合约,该看跌期权是一项重大价内期权,金融资产买方很可能会到期行权,则风险和报酬没有转移,不应终止确认该金融资产,应将收到的价款确认为负债,期末确认利息费用。
案例分析题二
【分析提示】
董事长张某的发言存在不当之处。
不当之处:利用衍生工具进行对冲交易,可以规避生产经营中的各类风险。
理由:套期保值并不可以规避各类风险,比如经营风险是无法规避的。套期保值可能规避的'风险,主要是价格波动风险、汇率风险和利率风险。
2.总经理刘某的发言存在不当之处。
不当之处:①利用原材料和产成品的期货交易进行套期保值,是目前公司规避各类现货市场风险的唯一选择。②而对于公司库存的产成品,为了防止市场价格下跌带来了的损失,公司应通过买入套期保值的方式来规避风险。
理由:因为威远公司在国际贸易中,会涉及外汇风险,该风险不一定是通过期货交易规避,也可以通过非衍生金融资产或负债来规避外汇风险。对于公司库存产成品,刘某的建议是通过买入套期保值来规避风险,套期保值的买卖方向是不正确的。因为对于库存的存货,应当通过卖出套期保值来规避风险。
孙某发言无不当之处。
4.财务总监王某的发言存在不当之处。
不当之处:
把国内期货指定为被套期项目,通过国际交易再买期货进行套期保值。
理由:因为衍生金融工具通常是不能指定为被套期项目的。
由集团公司发行一项期权进行套期保值。
理由:对于公司发行的期权,不能作为套期工具的。
对于公司面临的各类购销合同(确定承诺)相关的外汇风险,只能作为现金流量套期。
理由:因为确定承诺的外汇风险的套期既可以作为公允价值套期,也可以作为现金流量套期。
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